大家好，我是老汤，本期准备与大家进行《金融工具》的专题系列讨论。
有人说21天可以养成一个好的习惯，那么这21个案例，可以带你读透金融工具准则！
今天带来案例：购买银行理财产品的分类
可穿透的底层资产符合SPPI01案例背景
甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。
02问题
公司利用自有资金购买银行理财产品，应当如何进行分类？03案例解析
（一）合同现金流量特征。
该理财产品为非保本浮动收益型，索偿要求仅限于该理财产品基础资产产生的现金流量，属于“无追索权债务工具”，甲公司需要“看穿”后对基础资产的现金流量进行评估。该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足“本金加利息”的合同现金流量特征。
（二）企业的业务管理模式。
甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会到期前转让，甲公司管理理财产品的业务模式为收取合同现金流量。
因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。
“穿透后”底层资产不属于SPPI
01案例背景乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。
根据理财产品合约，基础资产为固定收益类资产池，资产池主要包括存放同业、债券投资及回购交易等，银行有权根据市场情况随时对资产池结构进行调整，目的在于最大化投资收益，理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。乙公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益，一般不会在到期前转让。
02问题公司利用自有资金购买银行理财产品，应当如何进行分类？
03案例解析该理财产品的理财资金投向不是单一的信托贷款，而是固定收益类的资产池，该理财产品采用动态管理模式，主要通过持有基础资产赚取收益以及出售基础资产赚取差价，不满足“本金加利息”的合同现金流量特征。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。目前实务中，很多银行理财产品无法穿透判断其基础资产是否满足“本金加利息”的合同现金流量特征，在这种情况下，理财产品只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。习题
01
（1）甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，同时为了取得更高收益有可能对外出售。
（2）乙上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为固定收益类资产池，资产池主要包括存放同业、债券投资及回购交易等，银行有权根据市场情况随时对资产池结构进行调整，目的在于最大化投资收益，理财产品投资收益来源于资产池的投资收益。乙公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品投资收益，一般不会在到期前转让。
（3）丙公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，丙公司无法得知其基础资产的合同现金流量特征。
对于甲乙公司的理财产品的会计处理正确的有（）
A.甲公司将理财产品分类为以摊余成本后续计量的债权投资
B.甲公司将理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资
C丙公司将理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产
D.乙公司将理财产品分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产
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B、C、D
“穿透”底层资产后，甲公司购买的理财产品的合同现金流符合“仅付利息和本金”的特征，并且甲公司收取合同现金流且有对外出售的意图，应该分类为其他债权投资，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，选项B正确；丙公司无法“穿透”底层资产，只能将其理财产品分类为交易性金融资产，选项C正确；“穿透”底层资产后，乙公司购买的理财产品的合同现金流不符合“仅付利息和本金”的特征，应该分类为交易性金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损益，选项D正确。
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